一、企业的收入总额包括哪些?

　　政策依据

　　根据《企业所得税法》第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：

　　（一）销售货物收入；

　　（二）提供劳务收入；

　　（三）转让财产收入；

　　（四）股息、红利等权益性投资收益；

　　（五）利息收入；

　　（六）租金收入；

　　（七）特许权使用费收入；

　　（八）接受捐赠收入；

　　（九）其他收入。

　　政策解析

　　会计准则在收入确认上与税法上有截然不同的区别：

　　1.在收入确认的形式上存在区别

　　会计收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

　　（1）会计收入的范围只涉及企业日常活动中形成的经济利益的流入，如：售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入；

　　（2）非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流入作为“利得”加以确认，如：企业接受的捐赠收入、无法偿付的应付款项等。

　　然而，税法在收入的确认上进行了项目罗列，更加的具体。

　　2.在收入确认的范围上存在区别

　　会计收入：要求区分营业收入与营业外收入。

　　应税收入：首先，被分为流转税计税收入和所得税计税收入，其次，收入还要划分为应税收入、不征税收入和免税收入。

　　3.在收入确认的原则上存在区别

　　收入准则：确认会计收入的五个条件非常典型地体现了“实质重于形式”的会计核算原则。如：融资租赁、售后回购、长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择等。

　　应税收入：税收法律法规在规定纳税义务发生时间时，为了保持其确定性特征，往往不是“实质重于形式”，而是“形式重于实质”。如：超过一年（含一年）以上仍不退还的出租、出借包装物押金，均并入销售额征税。

　　4.在收入的业务确认上存在区别

　　会计确认：企业将产品用于市场推广或推销、交际应酬、股息分配、对外捐赠等方面时，应根据具体用途，按产品的账面价值借记“营业费用——业务宣传费”、“管理费用——交际应酬费”、“营业外支出”等科目。

　　税法确认：税法中规定，将产品用于市场推广或推销、交际应酬、股息分配、对外捐赠等方面时应作视同销售处理，

　　一方面，应将不含流转税的产品公允价值与其账面价值之间的差额调增应纳税所得额；

　　另一方面，上述会计核算中的营业费用、管理费用、营业外支出等可能不得在税前扣除（如非公益性捐赠），或只能连同企业本年度其他同类支出一并限额扣除（如交际应酬费）。

　　二、销售货物收入如何确认？

　　销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。

　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文相关规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

　　（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：

　　1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

　　2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

　　3.收入的金额能够可靠地计量；

　　4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

　　（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：

　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。

　　2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。

　　3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。

　　4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。

　　（三）采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。

　　（四）销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

　　（五）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。

　　企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。

　　（六）企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

　　三、提供劳务收入如何确认？

　　提供劳务收入是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。

　　根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）文第二条规定，企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

　　（一）提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：

　　1.收入的金额能够可靠地计量；

　　2.交易的完工进度能够可靠地确定；

　　3.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。

　　（二）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：

　　1.已完工作的测量；

　　2.已提供劳务占劳务总量的比例；

　　3.发生成本占总成本的比例。

　　（三）企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。

　　（四）下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入：

　　1.安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。

　　2.宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。

　　3.软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。

　　4.服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。

　　5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　6.会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入。申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。

　　7.特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。

　　8.劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。

　　四、转让财产如何确认收入？

　　转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。

　　（一）股权转让所得收入

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文第三条规定：

　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

　　（二）国债转让收入

　　根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局2011年第36号公告）文相关规定：

　　1.国债利息收入时间确认

　　根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门（以下简称发行者）取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。

　　企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。

　　2.国债利息收入计算

　　企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：

　　国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

　　上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

　　3.国债利息收入免税问题

　　根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。具体按以下规定执行：

　　企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。

　　企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第2项计算的国债利息收入，免征企业所得税。

　　4.关于国债转让收入税务处理问题?

　　（1）国债转让收入时间确认

　　企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。

　　企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。

　　（2）国债转让收益（损失）计算

　　企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照本公告第一条计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。

　　（3）国债转让收益（损失）征税问题

　　根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。

　　5.关于国债成本确定问题

　　（1）通过支付现金方式取得的国债,以买入价和支付的相关税费为成本;

　　（2）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本；

　　6.关于国债成本计算方法问题

　　企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。

　　（三）企业转让上市公司限售股

　　根据《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》（国家税务总局2011年第39号公告）文相关规定：

　　1.纳税义务人的范围界定问题

　　根据企业所得税法第一条及其实施条例第三条的规定，转让限售股取得收入的企业（包括事业单位、社会团体、民办非企业单位等），为企业所得税的纳税义务人。

　　2.企业转让代个人持有的限售股征税问题

　　因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业在转让时按以下规定处理：

　　（1）企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。

　　上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。

　　依照本条规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

　　（2）依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。

　　3.企业在限售股解禁前转让限售股征税问题

　　企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人（以下简称受让方），其企业所得税问题按以下规定处理：

　　（1）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。

　　（2）企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。

　　五、股息、红利等权益性投资收益如何确认收入？

　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十七条的规定，股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

　　根据《国家税务总局关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第24号)文第五条规定，中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文第四条规定，企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。

　　被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。

　　六、利息如何确认收入？

　　利息收入是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。

　　根据《企业所得税法实施条例》第十八条规定，利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。

　　七、租金如何确认收入？

　　租金收入是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。

　　根据《企业所得税法实施条例》第十九条规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）文第一条规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。

　　根据《国家税务总局关于印发<房地产开发经营业务企业所得税处理办法>的通知》(国税发[2009]31号)文第十条规定，企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。

　　八、特许权使用费如何确认收入？

　　特许权使用费收入是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十条规定，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

　　九、接受捐赠如何确认收入？

　　接受捐赠收入是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十一条规定，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。

　　十、产品分成如何确认收入？

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十四条规定，采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

　　十一、视同销售如何确认收入？

　　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文第二条规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

　　1.用于市场推广或销售;

　　2.用于交际应酬;

　　3.用于职工奖励或福利;

　　4.用于股息分配;

　　5.用于对外捐赠;

　　6.其他改变资产所有权属的用途。

　　企业发生视同销售的情形时，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入

　　十二、内部处置资产不视同销售如何确认？

　　根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函[2008]828号）文第一条规定，企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

　　1、将资产用于生产、制造、加工另一产品;

　　2、改变资产形状、结构或性能;

　　3、改变资产用途(如，自建商品房转为自用或经营);

　　4、将资产在总机构及其分支机构之间转移;

　　5、上述两种或两种以上情形的混合;

　　6、其他不改变资产所有权属的用途。

　　十三、政策性搬迁收入如何确认？

　　根据国家税务总局关于发布《企业政策性搬迁所得税管理办法》的公告（国家税务总局2012年第40号公告）文相关规定：

　　企业政策性搬迁是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。

　　（一）企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：

　　(1)国防和外交的需要;

　　(2)由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要;

　　(3)由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要;

　　(4)由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要;

　　(5)由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要;

　　(6)法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

　　（二）企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外(包括政府或其他单位)取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。

　　企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：

　　(1)对被征用资产价值的补偿;

　　(2)因搬迁、安置而给予的补偿;

　　(3)对停产停业形成的损失而给予的补偿;

　　(4)资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款;

　　(5)其他补偿收入。

　　企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。

　　企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

　　（三）企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。

　　搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。

　　资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。

　　企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

　　（四）搬迁资产税务处理

　　企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销。

　　企业搬迁的资产，需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。

　　企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

　　企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

　　（五）应税所得

　　企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

　　企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。

　　企业应在搬迁完成年度，将搬迁所得计入当年度企业应纳税所得额计算纳税。

　　下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：

　　(1)从搬迁开始，5年内(包括搬迁当年度)任何一年完成搬迁的。

　　(2)从搬迁开始，搬迁时间满5年(包括搬迁当年度)的年度。

　　企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：

　　(1)在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。

　　(2)自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。

　　上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

　　企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：

　　(1)搬迁规划已基本完成;

　　(2)当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。

　　企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

　　企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除;企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

　　十四、其他收入如何确认？

　　根据《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，其他收入是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

　　（一）已作损失处理后又收回的资产

　　根据《企业所得税法实施条例》第三十二条规定，企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。

　　根据《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税[2009]57号)文第十一条规定，企业在计算应纳税所得额时已经扣除的资产损失，在以后纳税年度全部或者部分收回时，其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额。

　　（二）补贴收入

　　根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)文第一条规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

　　本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。

　　（三）债务重组收入

　　根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)文第二条规定，企业发生债务重组，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现。

　　（四）融资性售后回租业务中承租方出售资产

　　根据《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)文第二条规定，融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。根据现行企业所得税法及有关收入确定规定，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。